L’art.\u00a065\u00a0del DL 18\/2020 conv. ha introdotto un credito d’imposta sui canoni di locazione di botteghe e negozi al fine di contenere gli effetti negativi derivanti dalle misure di prevenzione e contenimento connesse all’emergenza epidemiologica da\u00a0Coronavirus.<\/p>\n\n\n\n
Possono beneficiare dell’agevolazione i locatari esercenti attivit\u00e0 d’impresa che siano (FAQ\u00a0MEF):<\/p>\n\n\n\n
L’agevolazione spetta anche qualora la struttura contrattuale con cui viene concesso l’immobile presenti la medesima funzione economica del contratto di locazione “tipico”, come nel caso di un contratto di concessione (cfr. risposta interpello Agenzia delle Entrate\u00a0318\/2020).
Nel caso in cui l’immobile condotto in locazione sia destinato solo in parte ad attivit\u00e0 sospesa, il credito d’imposta pu\u00f2 essere applicato sull’intero canone se l’attivit\u00e0 sospesa configura attivit\u00e0 “prevalente rispetto alle altre esercitate dalla stessa impresa” (nel caso di specie, nella risposta\u00a0468\/2020, l’Agenzia ritiene tale requisito soddisfatto, in quanto l’attivit\u00e0 sospesa aveva generato, nel periodo di imposta 2019, ricavi superiori al 50% dei ricavi complessivi).<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta in esame non riguarda:<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta si applica al canone di locazione:<\/p>\n\n\n\n
La norma agevolativa si riferisce testualmente al canone di locazione “relativo al mese di marzo”.
La circ. Agenzia delle Entrate 3.4.2020 n.\u00a08\u00a0(risposta 3.1) ha chiarito che l’agevolazione spetta sul canone di locazione pagato.
Le spese condominiali concorrono all’importo su cui calcolare il credito d’imposta qualora siano state pattuite come voce unitaria con il canone di locazione e tale circostanza risulti dal contratto (circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2020 n.\u00a011, \u00a7 3).<\/p>\n\n\n\n
La norma fa riferimento alla categoria catastale C\/1, vale a dire a negozi e botteghe, chiusi per effetto del DPCM 11.3.2020.
Sono quindi esclusi i contratti di locazione di immobili rientranti nelle altre categorie catastali anche se aventi destinazione commerciale, come ad esempio la categoria D\/8 (circ. Agenzia delle Entrate 3.4.2020 n.\u00a08, risposta 3.2).
Tuttavia,\u00a0nel caso in cui il contratto di locazione comprenda sia il negozio (C\/1) che la pertinenza (C\/3), il credito d’imposta spetta sull’intero canone, in quanto la pertinenza rappresenta un accessorio rispetto al bene principale, purch\u00e9 tale pertinenza sia utilizzata per lo svolgimento dell’attivit\u00e0\u00a0(circ. Agenzia delle Entrate 6.5.2020 n.\u00a011, \u00a7 3)<\/p>\n\n\n\n
La misura in esame si applica ai contratti di locazione di negozi e botteghe, rimanendo esclusi i contratti aventi ad oggetto, oltre alla mera disponibilit\u00e0 dell’immobile, anche altri beni e servizi, quali i contratti di affitto di ramo d’azienda o altre forme contrattuali che regolino i rapporti tra locatario e proprietario per gli immobili ad uso commerciali (FAQ\u00a0MEF).<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta \u00e8 riconosciuto in misura pari al 60% dell’ammontare del canone di locazione relativo al mese di marzo 2020 di botteghe e negozi.<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta \u00e8 utilizzabile dal 25.3.2020 (art. 68\u00a0co. 2 del DL 18\/2020 e ris. Agenzia delle Entrate 20.3.2020 n.\u00a013):<\/p>\n\n\n\n
In alternativa all’utilizzo diretto, il credito d’imposta pu\u00f2 essere ceduto ad altri soggetti (art. 122\u00a0del DL 34\/2020).<\/p>\n\n\n\n
La comunicazione dell’avvenuta cessione dei crediti d’imposta \u00e8 effettuata (provv. Agenzia delle Entrate 1.7.2020 n. 250739 e provv. 14.12.2020 n.\u00a0378222; cfr. anche risposta interpello Agenzia delle Entrate\u00a0594\/2020):<\/p>\n\n\n\n
I cessionari utilizzano il credito d’imposta con le stesse modalit\u00e0 con le quali sarebbero stati utilizzati dal cedente.
Dal giorno lavorativo successivo alla comunicazione della cessione, previa accettazione comunicata dallo stesso cessionario attraverso la suddetta funzionalit\u00e0 dell’Agenzia, i cessionari possono quindi utilizzare il credito in compensazione tramite F24 (codice tributo “6930”).<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta (art. 65 co. 2-bis del DL 18\/2020 convertito):<\/p>\n\n\n\n
Il credito d’imposta per la locazione di botteghe e negozi non \u00e8 cumulabile, in relazione alle medesime spese sostenute, con il credito d’imposta per la locazione di immobili ad uso abitativo di cui all’art. 28 del DL 34\/2020 (v. “Bonus locazione immobili Coronavirus”).<\/p>\n\n\n\n
(Versione aggiornata al 26.1.2021)<\/p>\n\n\n\n
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